إدارة الضرائب تصدر إرشادات بشأن مطابقة خطة التقاعد بناءً على مدفوعات قرض الطالب

أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية إرشادات بشأن فرصة جديدة لدافعي الضرائب تم إنشاؤها بموجب برنامج SECURE 2.0 الذي يسمح لأصحاب العمل بتقديم مساهمات مطابقة لخطط التقاعد بناءً على مدفوعات قروض الطلاب للموظفين. يتم حساب مبلغ المطابقة كما لو أن الموظف ساهم بمبلغ قرضه في الخطة حتى لو لم يقدم أي مساهمات اختيارية.

والسبب وراء هذا التشريع بسيط: فقد لا يكون أولئك الذين يسددون قروضهم الطلابية في وضع يسمح لهم بادخار الأموال للتقاعد. وهذا يعني أنهم لا يخسرون مدخرات التقاعد فحسب ــ بل ويخسرون أيضاً المساهمة المقابلة. وبموجب القانون الجديد، يستطيع الطلاب سداد قروضهم الطلابية، ويستطيع أصحاب العمل أن يعاملوا هذه الأقساط وكأنها مساهمات تقاعدية لأغراض المساهمة المقابلة.

خلفية

قانون SECURE 2.0 هو متابعة للتشريع الذي صدر عام 2019 والذي كان يركز بشكل كبير على التقاعد، وهو قانون SECURE. وقع الرئيس بايدن على قانون SECURE 2.0 ليصبح قانونًا في 29 ديسمبر 2022، كجزء من قانون المخصصات الموحدة لعام 2023. أدخل قانون SECURE 2.0 العديد من التغييرات على القانون الحالي، بما في ذلك:

• التسجيل التلقائيابتداءً من عام 2025، سيُطلب من أصحاب العمل الذين يبدأون خطط تقاعد جديدة بعد 29 ديسمبر 2022 تسجيل الموظفين المؤهلين تلقائيًا في خطة التقاعد الخاصة بهم – توجد استثناءات للشركات الصغيرة التي تضم عشرة موظفين أو أقل، أو الشركات الجديدة، أو الكنائس والهيئات الحكومية. ومع ذلك، لا يتعين على الموظفين المشاركة ويمكنهم اختيار عدم المشاركة.
• مطابقات حساب روثيمكن لأصحاب العمل تعديل خططهم الحالية للسماح للموظفين بتلقي مساهمات مطابقة مكتسبة لحسابات Roth – وهذا يمثل تغييراً عن الوقت الذي كانت فيه المطابقة على أساس ما قبل الضريبة فقط.
• الدرجات الدنيا المطلوبة. أدخلت SECURE 2.0 عدة تغييرات على الحد الأدنى المطلوب للتوزيعات. كانت بعض التغييرات مربكة – وقد قامت مصلحة الضرائب بطرح إرشادات. في العام الماضي، أشار الإشعار 2022-53 إلى أن لوائح الحد الأدنى المطلوب للتوزيعات لن تنطبق قبل عام التوزيع 2023. أضاف الإشعار 2023-54 عامًا آخر من الإعفاء من خلال إعفاء الحد الأدنى المطلوب للتوزيعات لعام 2023 للمستفيدين المعينين غير المؤهلين من مالكي حسابات التقاعد الفردية الذين توفوا في عام 2020 أو 2021 بعد تاريخ البدء المطلوب. ولكي لا يتفوق عليه أحد، أضاف الإشعار 2024-35 عامًا آخر من الإعفاء (يمكنك قراءة المزيد هنا).
• التوزيعات الخيرية المؤهلةقبل قانون SECURE وSECURE 2.0، كان بإمكان الأفراد الذين تبلغ أعمارهم 70.5 سنة أو أكثر التبرع بمبلغ 100.000 دولار سنويًا للجمعيات الخيرية المؤهلة من حساب التقاعد الفردي الخاص بهم – يمكن احتساب المساهمة في الحد الأدنى المطلوب للتوزيع المطلوب من دافع الضرائب. اعتبارًا من عام 2023، يتم فهرسة هذا المبلغ وفقًا للتضخم. بالإضافة إلى ذلك، يمكن لدافعي الضرائب الذين تبلغ أعمارهم 70.5 سنة أو أكثر الآن إجراء اختيار لمرة واحدة يصل إلى 50.000 دولار – وفقًا للتضخم – من حساب التقاعد الفردي الخاص بهم إلى كيان مقسم الفائدة مثل صندوق الوديعة الخيرية.
• 529 خططابتداءً من هذا العام (2024)، يمكنك تحويل أي أموال غير مستخدمة من خطة 529 إلى حساب Roth IRA دون أي عقوبة. يمكنك قراءة المزيد عن ذلك هنا.
• قروض الطلابوالأمر المهم هو أن القسم 110 من قانون SECURE 2.0 يسمح لأصحاب العمل بتقديم مساهمات مطابقة على حساب مدفوعات قروض الطلاب المؤهلة (QSLPs) للموظفين بموجب خطط القسم 401 (ك)، وخطط القسم 403 (ب)، وخطط SIMPLE IRA، وخطط القسم 457 (ب) الحكومية.

تفاصيل

QSLP هو عبارة عن دفعة يقوم بها الموظف خلال سنة الخطة لسداد قرض تعليمي مؤهل تكبده الموظف لدفع نفقات التعليم العالي المؤهلة للموظف أو زوجته أو أحد أفراد عائلته.

يجب أن يكون الموظف الذي يقوم بسداد قرض التعليم المؤهل ملزمًا قانونًا بسداد الدفعة بموجب شروط القرض. بشكل عام، يكون لدى المشارك في التوقيع التزام قانوني بسداد المدفوعات بموجب شروط القرض، ولكن ما لم يتخلف المقترض الأساسي عن السداد، فلا يكون لدى الضامن التزام قانوني بسداد المدفوعات. إذا كان الموظف المؤهل قد يكون مشاركًا في التوقيع لصالح المعال الذي يعوله الموظف، فقد يكون لدى كل من الموظف المؤهل والمعال التزام قانوني بسداد المدفوعات بموجب شروط القرض – ولكن فقط الشخص الذي يقوم بالسداد يمكنه تلقي مطابقة QSLP على حساب تلك المدفوعات.

يعرّف القسم 221(د)(1) قرض التعليم المؤهل بأنه أي مديونية يتحملها دافع الضرائب فقط لدفع نفقات التعليم العالي المؤهلة، وفقًا لشروط القسم 221(د)(1)(أ)-(ج). بشكل عام، يشمل هذا الرسوم الدراسية والرسوم الأخرى، والكتب، واللوازم، والمعدات، والتكاليف الضرورية الأخرى مثل النقل. قد يتم تضمين السكن والطعام، ولكن يتم تطبيق بعض القيود.

سيتم استخدام مبلغ أقساط قرض الطالب لتحديد تطابق QSLP.

الحدود

قد ينطبق تطابق QSLP على خطة 401(k) أو خطة 403(b) أو خطة SIMPLE IRA أو خطة حكومية بموجب القسم 457(b). يعتمد مبلغ التطابق للسنة على نوع الخطة – يجب أن يستند تطابق QSLP إلى نفس الصيغة المستخدمة لمطابقة مساهمة تأجيل راتب الموظف. لأغراض الحدود السنوية، يمكن التعامل مع مدفوعات قرض الطالب للموظف على أنها QSLPs إلى الحد الذي لا يتجاوز فيه إجمالي المدفوعات مجتمعة مع التأجيلات الاختيارية للموظف، إن وجدت، خلال العام، الأقل من الحد السنوي للتأجيلات الاختيارية بموجب القسم 402(g) أو تعويض الموظف.

يحدد القسم 402(ز) حد التأجيل السنوي (23000 دولار في عام 2024) لخطط 401(ك)، أو الخطط المماثلة التي تديرها جهات غير ربحية وحكومية – خطط 403(ب)، ومعظم خطط 457 وخطة الادخار التقاعدي التابعة للحكومة الفيدرالية للعمال – بالإضافة إلى مساهمات التعويض المعمول بها (7500 دولار في عام 2024) المسموح بها للموظفين الذين تبلغ أعمارهم 50 عامًا أو أكثر. بالنسبة لخطط SIMPLE، فإن حد التأجيل السنوي لـ SIMPLE هو 16000 دولار في عام 2024، مع تعويض إضافي قدره 3500 دولار للموظفين المؤهلين، يتم خصمه من خلال مساهمات الموظف في الخطة.

(يمكنك قراءة المزيد عن حدود مساهمة التقاعد لعام 2024 هنا.)

لأغراض حساب المبالغ، فإن أقساط القروض التي تم سدادها خلال سنة الخطة فقط هي المؤهلة للاحتساب لأغراض مطابقة QSLP للموظف لتلك السنة الخطة.

قد تنص الخطة على تقديم مطابقات QSLP بمعدل مختلف عن مطابقات التأجيل الاختيارية، بشرط ألا يتم إجراء مطابقات QSLP أقل من مرة واحدة سنويًا.

يجب أن تكون مطابقة QLSP موحدة بين جميع الموظفين. وهذا يعني أنه لا يجوز استبعاد الموظفين من مطابقات QSLP على أساس صاحب عمل فردي أو وحدة عمل أو قسم أو موقع أو أي أساس مماثل آخر.

لم يتم نسيان القواعد غير التمييزية. يمكن التعامل مع QSLPs باعتبارها تأجيلات اختيارية لأغراض قواعد خطة الملاذ الآمن. يمكن إضافة مطابقة QSLP كتغيير منتصف العام لخطة الملاذ الآمن، بشرط استيفاء شروط الإشعار وفرصة الاختيار (الموجودة في الإشعار 2016-16). ولن يُعتبر التغيير في منتصف العام لخطة الملاذ الآمن لإضافة ميزة مطابقة QSLP تغييرًا محظورًا في منتصف العام.

ولا يمكن لخطة مطابقة QSLP أن تتضمن أحكامًا تحد من المطابقات لقروض تعليمية مؤهلة معينة، مثل تلك الخاصة ببرنامج درجة معينة مثل بكالوريوس الآداب، أو دكتوراه في القانون (درجة كلية الحقوق)، أو ماجستير إدارة الأعمال – أو الحضور في مدرسة محددة.

شهادة

للتأهل، يجب على الموظف أن يثبت لصاحب العمل أنه قد حصل على شهادات QSLP كل عام. ولتلبية متطلبات الشهادة، يجب على الموظف تقديم ما يلي:

1. مبلغ سداد القرض؛
2. تاريخ سداد القرض؛
3. التأكيد على أن الموظف قام بالدفع؛
4. التأكيد على أن القرض الذي يتم سداده هو قرض تعليمي مؤهل وتم استخدامه لدفع نفقات التعليم العالي المؤهلة للموظف أو زوجته أو أحد أفراد عائلته؛ و
5. تأكيد على أن الموظف قد تحمل القرض.

يمكن تحقيق ذلك من خلال شهادة إيجابية من الموظف (قد تكون الطرق البديلة، مثل تسجيل القرض، مناسبة أيضًا).

قد تضع الخطة إجراءات معقولة تتطلب التحقق المستقل من قيام الموظف بسداد المدفوعات خلال سنة الخطة على قرض تعليمي مؤهل أو شهادة سلبية من قبل الموظف. ومع ذلك، فإن المعقولية هي اسم اللعبة – لا يجوز للخطة وضع إجراءات تحقق مستقلة أو شهادة سلبية غير متاحة بشكل معقول فيما يتعلق بموظف معين.

غرائب

هناك بعض الاستثناءات الجديرة بالملاحظة، وخاصة فيما يتعلق بتطبيقها على خطط SIMPLE IRA. على سبيل المثال، لا تنطبق قواعد مطابقة QSLP الموضحة في إشعار مصلحة الضرائب الداخلية والتي تتعلق بالمتطلبات التي لا تنطبق على خطط SIMPLE IRA (على سبيل المثال، القواعد المتعلقة بمعالجة مطابقات QSLP لأغراض اختبار عدم التمييز، بما في ذلك اختبار ADP المنفصل) على ميزة مطابقة QSLP في خطة SIMPLE IRA. بالإضافة إلى ذلك، يتم تحديد الحد الأقصى لـ QSLPs للموظف لمدة عام فيما يتعلق بخطط SIMPLE IRA بشكل مختلف عن الخطط الأخرى. يمكن أن تكون مدفوعات قرض التعليم المؤهلة للموظف QSLPs في خطة SIMPLE IRA فقط إلى الحد الذي لا تتجاوز فيه هذه المدفوعات الحد السنوي مطروحًا منه أي مساهمات اختيارية أخرى لصاحب العمل اختارها الموظف للسنة.

قد يؤدي القسم 409A إلى تعقيد خطة التعويض المؤجل غير المؤهل (NQDC) المرتبطة بخطة بها تطابق QSLP. ولأغراض قواعد تحديد توقيت الانتخاب ومكافحة التسريع، سيتم التعامل مع تصرف الموظف أو تقاعسه فيما يتعلق بـ QSLP باعتباره تصرفًا أو تقاعسًا فيما يتعلق بالتأجيلات الاختيارية. تتوقع مصلحة الضرائب إصدار لوائح مقترحة بموجب القسم 409A تتوافق مع ذلك.

المزيد من المعلومات

ينطبق الإشعار على المساهمات المقدمة لسنوات الخطة التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024، أي عام 2025 وما بعده. (يصبح القانون ساري المفعول للسنوات التي تلي 31 ديسمبر 2023.)

تخطط مصلحة الضرائب لإصدار لوائح مقترحة توفر إرشادات إضافية، ولكن قد يعتمد رعاة الخطة على الشروط الواردة في الإشعار حتى ذلك الحين.

لمزيد من المعلومات، راجع إشعار مصلحة الضرائب رقم 2024-63.

ترحب مصلحة الضرائب الأمريكية بالتعليقات العامة. وعلى وجه الخصوص، تبحث عن تعليقات بشأن:

1. ما إذا كانت الإرشادات الإضافية ستكون مفيدة فيما يتعلق بالشهادة السلبية أو التحقق المستقل؛
2. ما إذا كان التوجيه مفيدًا في حالة الموظف الذي يتلقى مطابقة QSLP في وقت مبكر من العام قبل أن يُعرف ما إذا كانت التأجيلات الاختيارية اللاحقة ستقلل من الحد الأقصى لـ QSLP للموظف في العام، وذلك بالنسبة لخطة تنص على إجراء مطابقات QSLP بشكل متكرر أكثر من سنويًا؛
3. ما إذا كانت الأمثلة الإضافية للإجراءات المعقولة ستكون مفيدة فيما يتعلق بمطابقات QSLP؛
4. ما إذا كانت الإرشادات الإضافية ستكون مفيدة فيما يتعلق بتطبيق قواعد QSLP على خطط SIMPLE IRA؛ و
5. ما إذا كانت الإرشادات الإضافية ستكون مفيدة فيما يتعلق بتطبيق قواعد QSLP على خطط SIMPLE 401 (k).

يجب تقديم التعليقات كتابيًا في موعد أقصاه 60 يومًا من تاريخ النشر في السجل الفيدرالي. وسيتم النظر في التعليقات المقدمة بعد هذا الوقت إذا لم يؤدي ذلك إلى تأخير إصدار اللوائح المقترحة.

يمكن تقديم التعليقات إلكترونيًا عبر بوابة القواعد الإلكترونية الفيدرالية على www.regulations.gov (اكتب “IRS Notice 2024-63” في حقل البحث على الصفحة الرئيسية لـ Regulations.gov للعثور على هذا الإشعار وإرسال التعليقات).

وبدلاً من ذلك، يمكن إرسال التعليقات عبر البريد إلى: مصلحة الضرائب الداخلية، Attn: CC:PA:LPD:PR (إشعار 2024-63)، الغرفة 5203، صندوق بريد 7604، محطة بن فرانكلين، واشنطن العاصمة 20044.

يجوز نشر التعليقات علناً.